Es considera que, per la seva importància, comprometen en particular la independència de l’auditor de comptes o de la societat d’auditoria les amenaces que es detallen a continuació, amb l’efecte que es descriu a cada cas:
a) Ni la firma ni una persona restringida, inclosa la seva família immediata, poden tenir un interès financer directe o un interès financer indirecte material amb el client d’auditoria.
b) Ni la firma ni una persona restringida o la seva família immediata no poden rebre un préstec o un aval d’un client d’auditoria que no sigui un banc o tingui una activitat que inclogui la concessió de préstecs i avals. En el cas que el client d’auditoria sigui un banc o una entitat similar, l’amenaça a la independència es considera que no excedeix un nivell acceptable si el préstec o l’aval es concedeixen en condicions normals de mercat. No obstant això, si la firma rep un préstec del client d’auditoria que és material ha d’implementar salvaguardes addicionals per reduir l’amenaça a un nivell acceptable.
c) Ni la firma ni una persona restringida o la seva família immediata no poden fer préstecs a un client d’auditoria.
d) Es produeix una relació empresarial estreta entre la firma, o un membre de l’equip d’auditoria o un membre de la seva família immediata i un client d’auditoria o la seva direcció quan existeix una relació mercantil o un interès financer comú, i pugui originar una amenaça d’interès propi o d’intimidació. Els exemples de les dites relacions inclouen:(i) Tenir un interès financer en un negoci comú, bé amb el client o bé amb el seu propietari, amb un administrador, amb un directiu o amb una altra persona que faci activitats d’alta direcció per al dit client.(i.
i) Acords per combinar un o més serveis o productes de la firma amb un o més serveis o productes del client i per oferir al mercat el producte o servei resultant que esmentin ambdós parts.(ii.
i) Acords de distribució o màrqueting sota els quals la firma distribueix o ven els productes o serveis del client, o el client distribueix o ven els productes o serveis de la firma.(i.
v) Tret que l’interès financer sigui immaterial i que la relació empresarial sigui qualitativament irrellevant per a la firma i per al client o la seva direcció, l’amenaça que s’origina és tan important que cap salvaguarda no pot reduir-la a un nivell acceptable i per tant no pot establir-se la dita relació.
e) Quan un membre de la família immediata d’un membre de l’equip d’auditoria és:(i) Administrador o directiu del client d’auditoria; o(i.
i) Un empleat en un càrrec que li permet exercir una influència significativa sobre la preparació dels registres comptables del client o sobre els estats financers sobre els quals la firma ha d’expressar una opinió, o va ocupar un càrrec similar durant qualsevol període cobert per l’encàrrec o pels estats financers. En aquest cas, les amenaces en relació amb la independència solament es poden reduir a un nivell acceptable retirant la dita persona de l’equip d’auditoria. La relació és tan estreta que cap altra salvaguarda no pot reduir l’amenaça a un nivell acceptable. En conseqüència, cap persona amb una relació d’aquest tipus no pot ser membre de l’equip d’auditoria.
f) Si un antic membre de l’equip d’auditoria o un soci de la firma han estat contractats pel client d’auditoria en un càrrec que els permet exercir una influència significativa sobre la preparació dels registres comptables del client o dels estats financers sobre els quals la firma ha d’expressar una opinió, i continua havent-hi una connexió econòmica significativa entre la firma i la dita persona, l’amenaça és tan important que cap salvaguarda no pot reduir-la a un nivell acceptable. En conseqüència, si es donés aquesta situació la firma hauria de renunciar a l’encàrrec d’auditoria.
g) Si, durant el període cobert per l’informe d’auditoria, un membre de l’equip d’auditoria va actuar com a administrador o directiu del client d’auditoria o com a empleat amb un càrrec que li permetia exercir una influència significativa sobre la preparació dels registres comptables del client o dels estats financers sobre els quals la firma ha d’expressar una opinió, l’amenaça que s’origina és tan important que cap salvaguarda no pot reduir-la a un nivell acceptable. En conseqüència, la dita persona no pot formar part de l’equip d’auditoria.
h) Si un soci o un empleat de la firma actuen com a administrador, directiu o secretari del consell d’un client d’auditoria, les amenaces d’autorevisió i d’interès propi que s’originen són tan importants que cap salvaguarda no pot reduir-les a un nivell acceptable. En conseqüència, cap soci o empleat no pot actuar com a administrador o directiu d’un client d’auditoria.
i) Rotació de firma: respecte a una auditoria d’una entitat d’interès públic, una firma no pot ser firma auditora durant més de deu anys. Passat aquest termini, la dita firma no pot ser nomenada firma auditora fins que transcorrin almenys tres anys.
j) Rotació de soci: respecte a una auditoria d’una entitat d’interès públic, el soci responsable de l’auditoria no pot participar en la mateixa auditoria durant més de cinc anys consecutius. Passat aquest termini, el soci no pot participar en cap rol rellevant per a l’auditoria de la mateixa entitat fins que transcorrin almenys tres anys consecutius.
k) Els honoraris contingents són honoraris calculats sobre una base predeterminada relacionada amb el resultat d’una transacció o amb el resultat dels serveis prestats per la firma. A efectes d’aquesta secció, no es consideren honoraris contingents els honoraris fixats per un tribunal o una altra autoritat pública.El cobrament efectuat per la firma, directament o indirectament, per exemple a través d’un intermediari, d’uns honoraris contingents respecte a un encàrrec d’auditoria origina una amenaça d’interès propi tan important que cap salvaguarda no pot reduir-la a un nivell acceptable. En conseqüència, la firma no subscriu cap acord d’honoraris d’aquest tipus.
l) Prestació de serveis que no proporcionen un grau de seguretat a clients d’auditoria per part de la firma. Es considera que els serveis següents plantegen amenaces a la independència de l’auditor que no poden ser mitigades a un nivell acceptable, motiu pel qual l’auditor ha d’abstenir-se de prestar-los o renunciar a l’auditoria:1) Portar, per part de la firma, comptabilitats de l’entitat auditada, així com la preparació de documents comptables o estats financers de l’entitat auditada. No s’entén com a incompatible l’assistència tècnica o mecànica a l’entitat auditada o l’assessorament comptable a títol informatiu associat a la mateixa auditoria de comptes. Addicionalment, el client pot sol·licitar assessorament tècnic sobre qüestions comptables com la conversió d’uns estats financers d’un marc d’informació financera a un altre (per exemple, amb el fi de complir amb les polítiques comptables del grup o per migrar a un marc d’informació financera diferent, com poden ser les normes internacionals d’informació financera). Es considera que aquestes activitats no originen, en general, amenaces en relació amb la independència mentre la firma no assumeixi una responsabilitat de la direcció del client.No obstant el que disposa el paràgraf anterior, la firma pot prestar serveis de comptabilitat i de tenidoria de llibres, inclosos els serveis de nòmina i de preparació d’estats financers o d’una altra informació financera, de naturalesa rutinària o mecànica, per a divisions o entitats vinculades d’un client d’auditoria sempre que el personal que presta els serveis no sigui membre de l’equip d’auditoria i que:(i) Les divisions o entitats vinculades per a les quals es presta el servei siguin, en conjunt, immaterials per als estats financers sobre els quals la firma ha d’expressar una opinió; o que(i.
i) Els serveis estiguin relacionats amb qüestions que, en el seu conjunt, són immaterials per als estats financers de la divisió o de l’entitat vinculada.2) L’assumpció de responsabilitats pròpies de la direcció del client d’auditoria. Per exemple, decidir sobre quines de les recomanacions efectuades per la firma han d’implantar-se.3) Els serveis de valoració que tinguin un efecte material en els estats financers sobre els quals la firma ha d’expressar una opinió i que impliquen un alt grau de subjectivitat.4) Serveis d’auditoria interna per a clients d’auditoria que siguin entitats d’interès públic i que es refereixin a:(i) Una part significativa dels controls interns sobre la informació financera;(i.
i) Sistemes de comptabilitat financera que generen informació que és, per separat o de manera agregada, significativa per als registres comptables del client o per als estats financers sobre els quals la firma ha d’expressar una opinió; o(ii.
i) Imports o informació per revelar que siguin, individualment o de manera agregada, materials per als estats financers sobre els quals la firma ha d’expressar una opinió.5) Serveis d’auditoria interna per a clients d’auditoria que no siguin entitats d’interès públic, tret que s’apliquin les salvaguardes següents en la prestació del servei:(i) El client nomena una persona adequada i competent, preferentment pertanyent a l’alta direcció, amb la finalitat que es responsabilitzi en tot moment de les activitats d’auditoria interna i reconegui la seva responsabilitat en el disseny, la implementació i el manteniment del control intern;(i.
i) La direcció del client o els responsables del govern de l’entitat revisen, avaluen i aproven l’abast, el risc i la freqüència dels serveis d’auditoria interna;(ii.
i) La direcció del client avalua l’adequació dels serveis d’auditoria interna i les troballes resultants de la seva realització;(i.
v) La direcció del client avalua i determina les recomanacions resultants dels serveis d’auditoria interna que han de ser implementades i gestiona el procés d’implementació; i(v) La direcció del client informa els responsables del govern de l’entitat de les incidències significatives i de les recomanacions resultants dels serveis d’auditoria interna.6) Serveis que impliquen el disseny o la implementació de sistemes de tecnologia de la informació per a clients d’auditoria que siguin entitats d’interès públic que:(a) Constitueixin una part significativa del control intern sobre la informació financera; o(b) Generin informació que sigui significativa per als registres comptables del client o per als estats financers sobre els quals la firma ha d’expressar una opinió.7) Serveis que impliquen el disseny o la implementació de sistemes de tecnologia de la informació per a clients d’auditoria que no siguin entitats d’interès públic que:(a) Constitueixin una part significativa del control intern sobre la informació financera; o(b) Generin informació que sigui significativa per als registres comptables del client o per als estats financers sobre els quals la firma ha d’expressar una opinió, excepte que s’adoptin les salvaguardes següents:(i) El client reconeix la seva responsabilitat d’establir un sistema de controls interns i de fer-ne un seguiment;(i.
i) El client assigna la responsabilitat de prendre totes les decisions d’administració respecte al disseny i la implementació del sistema de maquinari o programari a un empleat competent, preferentment membre de l’alta direcció;(ii.
i) El client pren totes les decisions de direcció respecte al procés de disseny i implementació;(i.
v) El client avalua l’adequació i els resultats del disseny i la implementació del sistema; i(v) El client és responsable del funcionament del sistema (maquinari o programar.
i) i de les dades que utilitza o genera.8) Serveis que impliquen l’actuació com a advocat d’un client d’auditoria en la resolució d’una disputa o un litigi, quan els imports en qüestió siguin materials per als estats financers sobre els quals la firma ha d’expressar una opinió.9) Serveis de selecció de personal a un client d’auditoria que és una entitat d’interès públic respecte a un administrador o directiu de l’entitat o a una persona de l’alta direcció el càrrec del qual li permet exercir una influència significativa sobre la preparació dels registres comptables del client o dels estats financers sobre els quals la firma ha d’expressar una opinió. Els serveis objecte d’aquesta restricció absoluta són els de:(a) Recerca o sol·licitud de candidats per als dits càrrecs.(b) Realització de comprovacions de les referències de possibles candidats per als dits càrrecs.10) Regals i invitacions: si la firma o un membre de l’equip d’auditoria accepten regals o invitacions, tret que el seu valor sigui insignificant, les amenaces que s’originen són tan importants que cap salvaguarda no pot reduir-les a un nivell acceptable. En conseqüència, ni la firma ni un membre de l’equip d’auditoria no poden acceptar els dits regals o invitacions.